Преотстъпване

Данъчни облекчения от корпоративен данък се предоставят под формата на преотстъпване, което представлява право на задълженото лице да не внася в държавния бюджет определените по реда на ЗКПО суми за корпоративен данък, а те да останат на разположение на дружеството и да се ползват за цели, определени със закон (глава двадесет и втора от ЗКПО "Преотстъпване и освобождаване от облагане с корпоративен данък").                                                                                                                             

Важно!  
Общо изискване за преотстъпване на корпоративен данък (чл. 167 от ЗКПО)
Корпоративният данък се преотстъпва, съответно се намалява счетоводният финансов резултат при определяне на данъчния финансов резултат, при условие че към 31 декември на съответната година данъчно задълженото лице НЯМА:

1. подлежащи на принудително изпълнение публични задължения, и
2. задължения за санкции по влезли в сила наказателни постановления, свързани с нарушаване на нормативните актове относно публичните задължения, и
3. лихви, свързани с невнасянето в срок на задълженията по т. 1 и 2.

Не са налице задължения по ал. 1, когато към 31 декември на съответната година същите не са отразени в данъчно-осигурителната сметка или не са отразени като предявени за принудително изпълнение в Националната агенция за приходите.
Тези обстоятелства се удостоверяват от данъчно задълженото лице в годишната данъчна декларация. 
Когато на данъчно задължено лице се преотстъпва корпоративен данък на различни основания по реда на глава двадесет и втора, в годишната данъчна декларация лицето задължително декларира поредността, в която е ползвало различните основания за преотстъпване на корпоративния данък.

Общи облекчения

Наемане на безработни  (чл. 177 от ЗКПО)

Данъчно задълженото лице може да намали счетоводния си финансов резултат с изплатените суми за трудово възнаграждение и внесените за сметка на работодателя осигуровки за първите 12 месеца от наемането, когато е наето лице по трудово правоотношение за не по-малко от 12 последователни месеца и към момента на наемането му то е:

• регистрирано като безработно за повече от една година, или
• регистрирано безработно лице на възраст над 50 години, или
• безработно лице с намалена работоспособност.

Намалението се извършва еднократно в годината, през която изтича 12-месечният период. Намаление не се извършва за:

• сумите, получени по Закона за насърчаване на заетостта и по реда на чл. 22д от Закона за насърчаване на инвестициите;
• за наети лица по трудово правоотношение, на които е предоставена стипендия (по чл. 177а от ЗКПО).

Стипендии за ученици и студенти (чл. 177а от ЗКПО)

Юридическите лица могат да предоставят стипендия на един или повече ученици или студенти. Признават се за данъчни цели счетоводните разходи за предоставена стипендия за период не по-малко от 12 и не повече от 24 месеца.

Към момента на предоставянето на стипендията трябва да са изпълнени следните условия:

• стипендиантът е ученик в последните два класа на средно образование или студент в последните две години на степен „бакалавър“ или „магистър“ и не е навършил 25 години;
• училището на стипендианта е в държава – членка на Европейския съюз, или в държава – страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство;
• професията на стипендианта намира приложение в дейността на предприятието ви;
• задължили сте се с договора за стипендията да приемете стипендианта на работа за период не по-малък от общия брой на месеците, за които предоставяте стипендията.

Ако стипендиантът не бъде приет на работа до края на календарната година, следваща годината на завършване на обучението, при определяне на данъчния финансов резултат за годината на настъпване на това обстоятелство счетоводният финансов резултат се увеличава с размера на предоставената стипендия.

Ако стипендиантът се приеме на работа за по-малко от договорения срок, при определяне на данъчния финансов резултат за годината на прекратяване на правоотношението, счетоводният финансов резултат се увеличава с частта от предоставената стипендия, пропорционална на неизпълненото задължение.

Ако стипендиантът откаже да започне работа до края на календарната година, следваща годината на завършване на обучението си, при определяне на данъчния финансов резултат за годината на настъпване на това обстоятелство, счетоводният финансов резултат се увеличава със:

• целия размер на предоставената стипендия, когато не е договорено обезщетение в полза на данъчно задълженото лице по предоставената стипендия;
• разликата между предоставената стипендия и договореното обезщетение, когато обезщетението е договорено в размер, по-малък от предоставената стипендия.

Наемане на хора с увреждания (чл. 178 от ЗКПО)

Корпоративният данък се преотстъпва изцяло на юридическите лица - специализирани предприятия или кооперации по смисъла на Закона за хората с увреждания, които към 31 декември на съответната година са членове на национално представителните организации на и за хора с увреждания и в които най-малко:

1. 20% от общия брой на персонала са незрящи и слабо виждащи хора, или
2. 30% от общия брой на персонала са хора с увреден слух, или
3. 50% от общия брой на персонала са хора с други увреждания.

В останалите случаи данъкът се преотстъпва пропорционално на броя на хората с увреждания или трудоустроените лица към общия брой на персонала.
Преотстъпването е допустимо, когато преотстъпеният данък се разходва изцяло за интеграция на хората с увреждания или за поддържане и разкриване на работни места за трудоустроени лица в следващите две години след годината, за която се ползва преотстъпването. Планирането, разходването и отчитането на средствата се извършват с правила на националните представителни организации на и за хора с увреждания съгласувано с министъра на труда и социалната политика.

Социални и здравноосигурителни фондове (чл. 181 от ЗКПО)

Корпоративният данък се преотстъпва в размер 50 на сто на създадените със закон социални и здравноосигурителни фондове за стопанската им дейност, която е пряко свързана със или е помощна за осъществяване на основната им дейност, когато преотстъпеният данък се инвестира в основната дейност в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването.

Държавни и минимални помощи   

Дейност в общини с безработица, по-висока от средната за страната (чл. 184 от ЗКПО)

Корпоративният данък се преотстъпва изцяло за данъчната печалба, ако предприятието отговаря едновременно на следните условия:

1. Производствената дейност (включително производство на ишлеме) се извършва:
   • единствено в общини, в които за предходната година преди текущата безработицата е с 25% или повече по-висока от средната за страната и облекчението представлява минимална помощ (чл. 188 от ЗКПО) или
   • в изпълнение на проект за първоначална инвестиция единствено в общини, в които за предходната година преди годината, в която се подава формуляр за кандидатстване за помощ, безработицата е с 25% или повече по-висока от средната за страната за същия период и облекчението представлява държавна помощ за регионално развитие (чл. 189 от ЗКПО).
2. През целия данъчен период задълженото лице поддържа не по-малко от 10 работни места, като най-малко 50% от тях са заети пряко в извършваната производствена дейност.
3. През целия данъчен период не по-малко от 30% от персонала са с постоянен адрес в съответните общини.

Ако в резултат на увеличената трудова заетост общината отпадне от списъка на общините с безработица, по-висока от средната за страната се запазва правото на преотстъпване на корпоративен данък:

• ако облекчението представлява минимална помощ, през следващите 5 последователни години, считано от годината, през която районът отпадне от списъка, при спазване на останалите условия за преотстъпване.
• ако облекчението представлява държавна помощ за регионално развитие, през данъчните периоди, посочени в заповедта на Българската агенция за инвестиции (по чл. 189, т. 1, буква „б“ от ЗКПО), но не по-късно от 2027 година.

Данъчно облекчение под формата на минимална помощ

Минимална помощ е помощта по смисъла на Регламент (ЕС) 2023/2831 на Комисията от 13 декември 2023 г.                                                                                                                                                                                    

Важно! За 2024 г. данъчното облекчение по чл. 184 от ЗКПО в случаите на минимална помощ по чл. 188 от същия закон се ползва с подаване на данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО след обнародване в „Държавен вестник“ на изменение в данъчната декларация за 2024 г. (§ 29, ал. 6 от ПЗР на ЗДБРБ за 2025 г.)                                                                                                                                                                                   

Данъчното облекчение по чл. 184 от ЗКПО, представляващо минимална помощ по чл. 188 от ЗКПО, може да се ползва до 31 декември 2030 г., в т. ч. за корпоративния данък за 2030 г., а съгласно ал. 5 не се допуска преотстъпване на авансови вноски за корпоративен данък за 2024 г. при прилагане на чл. 184 от ЗКПО в случаите на минималната помощ по чл. 188 от същия закон.                                                                  

Данъчно облекчение, представляващо минимална помощ, е налице, когато сумата на получените минимални помощи от данъчно задълженото лице през предходните три години, включително текущата, независимо от тяхната форма или източник на придобиването им не превишава праг от 300 000 евро. Тези прагове се прилагат независимо от това дали помощта се финансира изцяло или частично с ресурси на Европейския съюз. (чл. 188, ал. 1 от ЗКПО).                                                                                                            

Важно! Специално правило в случаите на неизпълнение на изискванията за преотстъпване, считано от 01.01.2024 г.                                                                                                                                                                 

Когато с преотстъпване на корпоративен данък по чл. 184 във връзка с чл. 188 ще бъде превишен таванът, определен в чл. 188, ал. 1, правото на преотстъпване не възниква за никоя част от този корпоративен данък.                                                                                                                                                                           

Ограничения за ползване на данъчното облекчение под формата на минимална помощ се съдържат в чл. 182, ал. 2 и 4 от ЗКПО.                                                                                                                                               

Данъчно задълженото лице декларира в годишната данъчна декларация за годината, за която се преотстъпва корпоративният данък:

1. размера на получените минимални помощи, независимо от тяхната форма и източник, за предходните три години, включително текущата;
2. размера на всички предходни помощи за предходните три години, включително текущата, предоставяни на някое от преобразуващите се дружества, които следва да се вземат предвид от данъчно задълженото лице съгласно чл. 3, параграфи 8 и 9 от Регламент (ЕС) 2023/2831 на Комисията от 13 декември 2023 г. относно прилагането на членове 107 и 108 от Договора за функционирането на Европейския съюз към помощта de minimis, като резултат от преобразуване на дружествата или прехвърляне на предприятие.

Повече информация по отношение на минималната помощ може да бъде намерена на интернет страницата на Министерство на финансите в рубриката „Държавни помощи“ на адрес: www.minfin.bg.           

Данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за регионално развитие

Данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за регионално развитие, е налице когато преотстъпен данък се предоставя за проект за първоначална инвестиция.
Може да се ползва само едно данъчно облекчение под формата на минимална или държавна помощ за регионално развитие през една и съща година.
По отношение на данъчното облекчение под формата на държавна помощ за регионално развитие е необходимо да се има предвид следното:

• държавната помощ за регионално развитие може да се ползва от данъчно задължени лица, които са микро-, малки или средни предприятия (на основание чл. 189, ал. 1 от ЗКПО). 
• данъчното облекчение по чл. 184, за което министърът на финансите е уведомил Европейската комисия по реда на чл. 22 - 25 от Закона за държавните помощи, представляващо държавна помощ за регионално развитие, влиза в сила след постановяване на положително решение от Европейската комисия относно съответствието му с Насоките за регионална държавна помощ (2021/C 153/01) (на основание § 7 от ПЗР на ЗИДЗКПО (ДВ, бр. 99/13.12.2022 г.).

Ограничения за ползване на данъчното облекчение под формата на държавна помощ за регионално развитие се съдържат в чл. 182, ал. 1 и 3, 5 и 6 от ЗКПО.                                                                                      

Важно! Схемата за държавна помощ за регионално развитие е одобрена с Решение C(2023) 3558 final на Комисията от 6 юни 2023 г. по дело SA.104266 (2022/N) — България — Преотстъпване на корпоративен данък съгласно член 184 във връзка с член 189 от Закона за корпоративното подоходно облагане — схема за регионална помощ за периода 2022—2027 г. (ОВ С 242/12 от 7 юли 2023 г.).
Съгласно § 8 от ПЗР на ЗИДЗКПО (ДВ, бр. 99/13.12.2022 г.) правото на преотстъпване на данък съгласно чл. 184 във връзка с чл. 189 се прилага до 31 декември 2027 г., в т.ч. за корпоративния данък за 2027 г.        

Налице са няколко групи условия, които следва да бъдат изпълнени от данъчно задължено лице, което е микро-, малко или средно предприятие, за да е допустимо ползването на данъчното облекчение под формата на преотстъпване на корпоративен данък при условията на държавна помощ за регионално развитие. 

1. Общи условия за ползване на данъчното облекчение (чл. 189, т. 1 от ЗКПО);  
2. условия, които оказват влияние върху размера и интензитета на помощта (чл. 189, т. 2 от ЗКПО);  
3. условия, свързани с приемливите разходи, първоначалната инвестиция и активите, които са част от нея (чл. 189, т. 3 от ЗКПО);  
4. допълнителни условия в случаите, когато първоначалната инвестиция е част от голям инвестиционен проект или от единен инвестиционен проект (чл. 189, т. 4 от ЗКПО);  
5. Други изисквания и ограничения (съдържат се в различни разпоредби в закона).                                      

Държавна помощ за земеделски стопани (чл. 189б от ЗКПО)

Данъчното облекчение по чл. 189б, представляващо държавна помощ за земеделски стопани, може да се ползва до 31 декември 2029 г., включително за корпоративния данък за 2029 г.                                                 

Схемата за държавна помощ „Помощ за инвестиции в земеделски стопанства чрез преотстъпване на корпоративен данък“ е вписана в Регистъра на държавните помощи на Европейската комисия под номер SA.111877. Обобщената информация за държавната помощ е публикувана на 17.01.2024 г. в Регистъра на държавните помощи на Европейската комисия.  

Преотстъпва се до 60 на сто от корпоративния данък на данъчно задължените лица, регистрирани като земеделски стопани за данъчната им печалба от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция. 
Помощта под формата на преотстъпен данък се предоставя на данъчно задължени лица, (юридически лица и еднолични търговци) – земеделски стопани, отговарящи на следните условия:

• Да са микро-, малки или средни предприятия съгласно критериите, определени в Приложение І от Регламент (ЕС) 2022/2472;
• Да са регистрирани по реда на Наредба № 3 от 1999 г. за създаване и поддържане на регистър на земеделските стопани;
• Да не са предприятия в затруднено положение;
• Да изпълняват условията за преотстъпване на корпоративен данък, заложени в ЗКПО.                                                   

Условие за инвестиране на преотстъпения данък: 
Преотстъпеният данък да се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция. 
Съгласно § 1, т. 60 от ДР на ЗКПО „земеделска техника“ за целите на чл. 189б са самоходните, несамоходните и стационарните машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието.                                                                                                                                                               

Срок за извършване на инвестицията:
Преотстъпеният данък се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция и придобити в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването.
Важно! Преотстъпеният данък за 2023 г. и 2024 г. във връзка с чл. 189б, ал. 2, т. 1 се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на посочената в чл. 189б, ал. 1 дейност, в срок до края на втората година, следваща годината, за която се ползва преотстъпването. (§15, ал. 3 от ЗИД на ЗКПО, ДВ, бр. 106 от 2023 г., в сила от 1.01.2024 г.).                                                                                     

Механизъм за придобиване на активите, в които се инвестира данъкът:
Придобиването на активите (нови сгради и нова земеделска техника) следва да  се извърши при съблюдаване на пазарните параметри, съответстващи на такива при несвързани лица.                                     

Условие за продължителност на извършваната дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция:
Необходимата продължителност е за период от поне три години след годината на преотстъпване. Запазването на дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция за следващите три години е предмет и на изрично оповестяване в годишните данъчни декларации по чл. 92 от ЗКПО.                                                                                                                                                                      

Съотношение между преотстъпения данък и стойността на придобитите активи:

1. При условията на схемата са въведени следните изисквания по отношение на максимално допустимия интензитет на помощта:
   Съгласно чл. 189б, ал. 2,  т. 4 от ЗКПО преотстъпеният данък не трябва да превишава 65 на сто от настоящата стойност на активите, в които същият следва да бъде инвестиран, определена към датата на предоставяне на помощта .
2. Според т. 5 на ал. 2 от чл. 189б настоящата стойност на всички активи, в които се инвестира преотстъпеният данък, определена към датата на предоставяне на помощта, не може да превишава праг от левовата равностойност на 600 000 евро (1 173 498 лв.). Този праг не може да се заобикаля чрез изкуствено разделяне на активите (чл. 189б, ал. 2, т. 6 от ЗКПО).

Съгласно т. 73 от ДР на ЗКПО за дата на предоставяне на помощта се смята 31 декември на годината, за която се преотстъпва корпоративен данък.
Лихвеният процент за целите на определяне на настоящата стойност на активите е референтният лихвен процент, определен от Европейската комисия, към 31 декември на годината на преотстъпване.                     

Ограничения по отношение на инвестирането на преотстъпения данък

От обхвата на схемата изрично са изключени инвестициите в напояване. 
Новите сгради и новата земеделска техника, в които се инвестира преотстъпеният данък, не може да заместват съществуващи активи;
За активите по чл. 189б, ал. 2, т. 1  (нови сгради и земеделска техника) земеделският стопанин не може да е получател (бенефициент) по някоя от следните помощи:
а) помощ по смисъла на чл. 107, параграф 1 от Договора за функционирането на Европейския съюз;
б) минимална помощ по смисъла на Регламент (ЕО) № 1408/2013 на Комисията от 18 декември 2013 г. относно прилагането на членове 107 и 108 от Договора за функционирането на Европейския съюз към помощта de minimis в селскостопанския сектор;
в) финансова помощ по Програмата за развитие на селските райони;
г) всяка друга публична финансова помощ от националния бюджет и/или от бюджета на Европейския съюз.