Специален ред за облагане на стоки втора употреба

Обща характеристика на режима

Прилагането на режима на облагане с данък върху добавената стойност (ДДС) на маржа на цената при доставка на стоки втора употреба не е задължителен. При наличието на законовите хипотези и по предвидения в закона ред следва да прилагате облагане на маржа на цената, освен ако не изберете да прилагате облагане по общия ред.
Маржът на цената се формира като разлика, намалена с размера на дължимия данък, между продажната цена на стоката втора употреба и покупната цена. Продажната цена на стоката втора употреба е сумата, която сте получили или ще получите от клиента или от трето лице за доставката, включително субсидиите и финансиранията, пряко свързани с тази доставка, данъците и таксите, както и съпътстващите разходи за амбалаж, транспорт, комисионни и застраховки, начислени от Вас на получателя, но без предоставените търговски отстъпки. Покупната цена е сумата, която сте платили или ще платите за получените стоки, включително начисления ДДС.

Кой може да прилага режима?

Можете да прилагате режим на облагане на маржа на цената, ако сте регистрирано по общия ред на ЗДДС лице и отговаряте на легалната дефиниция за „дилър на стоки втора употреба“ съгласно § 1, т. 23 ДР на ЗДДС. Това означава, че Вие следва да сте данъчно задължено лице, което в процеса на икономическата си дейност закупува или придобива стоки втора употреба с цел да ги продаде, независимо от това дали действате като комисионер по смисъла на Търговския закон.

Кои стоки попадат в обхвата на режима?

Предмет на доставка следва да са стоки втора употреба. За целите на обхвата на режима се използват следните понятия, които се прилагат в смисъла съгласно легалните дефиниции по § 1, т. 19–22 ЗДДС, а именно:

1. "Стоки втора употреба" са употребявани движими вещи, включително автомобили, годни за по-нататъшна употреба в същия вид или след ремонт, които могат да се използват по предназначението, за което са създадени.

Не се считат за стоки втора употреба:

• произведенията на изкуството;
• предметите за колекции;
• антикварните предмети;
• благородните метали и скъпоценните камъни независимо под каква форма са.

        2. "Произведения на изкуството" са:

• Картини, колажи и други подобни декоративни произведения, рисунки и графики, направени изцяло от ръката на художник, с изключение на планове и чертежи за архитектурни, инженерни, промишлени, търговски, топографски и други подобни цели, ръчно украсени фабрични изделия, театрални декори, декори за кино и други видове декори;
• Оригинални гравюри и литографии, като авторски отпечатъци, произведени в ограничени количества, направо в бяло и черно или в цвят на една или няколко плочи, направени изцяло от ръката на художника, независимо от процеса на изработка или използвания материал, с изключение на машинен или фотомашинен процес;
• Оригинални скулптури и пластики от всякакъв вид материал, изваяни изцяло от ръката на скулптора; скулптурни отливки на оригинала в рамките на 8 копия, чието изпълнение е контролирано от автора или от упълномощени от него художници;
• Гоблени и пана, изработени ръчно по художествен дизайн, в рамките на 8 копия;
• Единични керамични изделия, изработени изцяло от автора и подписани от него;
• Емайлирани рисунки върху медна плоча, изработени ръчно, в рамките на 8 копия, подписани от автора или с печат от студиото, с изключение на бижута и изделия от злато и сребро;
• Художествени фотографии, подготвени за печат от автора или под негов контрол, с подпис на автора и с пореден номер, в рамките на 30 копия, независимо от размера.

       3. "Предмети за колекции" са пощенски или гербови марки с клеймо или без клеймо, при условие че не са в употреба, както и колекции и колекционерски предмети, представляващи интерес от гледна точка на ботаниката, зоологията, минералогията, анатомията, историята, археологията, палеонтологията, етнографията или нумизматиката.

      4. "Антикварни предмети" са предметите, различни от произведенията на изкуството и предметите за колекции, които са на възраст над 100 години.

За кои доставки се прилага режимът?

Може да прилагате режима на облагане с ДДС на маржа на цената по отношение на доставките на стоки втора употреба, както и по отношение на доставките на произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети, в случай че извършвате такива, когато всички тези стоки са Ви доставени на територията на страната или от територията на друга държава членка от някое от следните лица:

1. данъчно незадължено лице;
2. данъчно задължено лице, регистрирано по ЗДДС, когато предмет на доставката към Вас е стока, освободена по реда на чл. 50, ал. 1 ЗДДС, или лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка, когато за извършената към Вас доставка на стока е освободено от данък съгласно законодателството на съответната държава на аналогични основания;
3. данъчно задължено лице, което не е регистрирано по ЗДДС, или данъчно задължено лице от държава членка, което не е регистрирано за целите на ДДС, когато предмет на доставката са стоки, които са дълготрайни активи по смисъла на съответното счетоводно законодателство;
4. дилър, прилагащ специалния ред на облагане на маржа на цена. 

Кога не може да се прилага режимът?

Не можете да прилагате режим на облагане на маржа на цената при доставка на стоки втора употреба, които сте придобили на територията на страната от регистрирано по ЗДДС лице, което за доставката на стоката към Вас е приложило общия ред на облагане, т.е. в издадената за нея фактура е начислило ДДС, както и в следните случаи: 

• при извършване на вътреобщностни доставки на нови превозни средства по смисъла на легалната дефиниция по § 1, т. 17 ЗДДС. Следва да имате предвид, че в тези случаи в издадената фактура за доставката следва да впишете текста „обратно начисляване“ и да посочите обстоятелствата, които определят стоката като ново превозно средства (чл. 114, ал. 1, т. 15 и ал. 4 ЗДДС);
• при търговия със стоки втора употреба, внесени от трети страни, или доставени от лица, регистрирани за целите на ДДС в друга държава членка и извършили доставката си при условията на вътреобщностна доставка;
• Например Ваш чуждестранен доставчик, регистриран в друга държава членка, Ви доставя автомобил втора употреба, предмет на вътреобщностна доставка, за който е приложил нулева ставка на данъка. Вие следва да документирате това вътреобщностно придобиване като издадете протокол по чл. 117 ЗДДС и си самоначислите данък. Издаденият от Вас протокол следва да включите в регистрите по чл. 124 ЗДДС. При последващата реализация на този автомобил втора употреба нямате право на избор относно режима на облагане, а сте задължен да приложите общия ред на облагане.
• при последваща продажба на закупени стоки втора употреба на територията на страната от друг дилър, регистриран по ЗДДС, който е приложил за доставката към Вас общия ред за облагане с ДДС. 

Как прилагате режима и упражнявате правото на избор за прилагане на общия ред за облагане? 

Като дилър при доставката на стока втора употреба прилагате режима на облагане на маржа на цената, но може да изберете да прилагате и общия ред на облагане. Правото се упражнява за всяка отделна извършена доставка като в издадената фактура за доставката, за която ще прилагате общия ред, не следва да вписвате текст, че  прилагате режима на облагане на маржа, както се изисква в чл. 148, ал. 1 ЗДДС за доставките, за които прилагате този режим. При избор на облагане по общия ред данъчната основа се определя по реда на чл. 26 и чл. 27 ЗДДС. 
Следва да имате предвид, че когато за някои от извършените от Вас доставки прилагате режима на облагане на маржа на цената, а за други прилагате общия ред за облагане, сте задължени за последните да водите отделна отчетност. Предвид разпоредбата на чл. 94 ППЗДДС отчетът за извършените продажби на стоки втори употреба (чл. 120 ЗДДС), който сте задължени да водите за стоките, за които сте приложили режима на облагане на маржа на цената, не се включва в подадения за съответния данъчен период дневник за продажби. От друга страна, отчетът за извършените продажби на стоки, за които сте приложили общия ред на облагане с ДДС и не сте издали фактура (чл. 119 ЗДДС), следва да включите в дневника за продажби за съответния данъчен период (чл. 112 ППЗДДС). 
Като дилър на стоки втора употреба, извън посочените по-горе доставки, имате право да прилагате режима на облагане на маржа и по отношение извършени от Вас доставки на: 

• произведения на изкуството, предмети за колекции или антикварни предмети, които сте внесли;
• произведения на изкуството, доставени Ви от техните автори или от наследниците им.

В горната хипотеза правото си избор упражнявате чрез подаване на изрично уведомление пред компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите. Уведомлението се подава по утвърден образец съгласно приложение № 23 на ППЗДДС. Когато сте упражнили такова право на избор, следва да прилагате режима на облагане на маржа за тези доставки от първия ден на месеца, следващ месеца на подаване на уведомлението, за период не по-малък от 24 месеца, включително месеца, следващ месеца на подаването на уведомлението. Направеният избор е относим за всички извършени от Вас доставки на произведения на изкуството, предмети за колекции или антикварни предмети, които сте внесли или сте закупили от техните автори или наследниците им. След изтичане на 24-месечния срок можете да прекратите прилагането на режима на облагане на маржа за тези доставки, като подадете уведомление до съответната териториална дирекция. Съответно, прилагането на режима на облагане на маржа се прекратява от месеца, следващ месеца на подаване на уведомлението (чл. 143, ал. 3-7 ЗДДС във връзка с чл. 88, ал. 2 ППЗДДС). 

Място на изпълнение и данъчно събитие 

Място на изпълнение на доставката на стоки втора употреба е мястото, където се намира седалището Ви или постоянният Ви обект, от който извършвате тези доставки. Данъчното събитие на доставките възниква съгласно общите правила. Данъкът става изискуем на последния ден от данъчния период, през който е възникнало данъчното събитие. Данъкът се начислява с издаването на протокол (чл. 144 във връзка с чл. 25 ЗДДС).

Данъчна основа

Данъчната основа на доставката на стока втора употреба е маржът на цената, който представлява разликата, намалена с размера на дължимия данък, между (чл. 145, ал. 1 ЗДДС):

• Продажната цена, представляваща общата сума, която като дилър сте получили или ще получите от клиента или третото лице за доставката, включително субсидиите и финансиранията, пряко свързани с тази доставка, данъците и таксите, както и съпътстващите разходи за амбалаж, транспорт, комисиони и застраховки, начислени от Вас на получателя, но без предоставените търговски отстъпки; 
• Сумата, която сте платили или ще платите за получените от Вас стоки, включително ДДС. Когато стоката е внесена (за произведения на изкуството, предмети за колекции или антикварни предмети) продажната цена се намалява с данъчната основа при внос, включително ДДС.

Данъчната основа не може да бъде отрицателна величина.

Определяне на данъка 

Следва да имате предвид, че за извършените доставки, за които прилагате режима на облагане на маржа на цената, дължимият данък се определя за всяка доставка отделно.  
Данъкът се определя по формулата по чл. 88, ал. 1 ППЗДДС, както следва:
Д = [(ЦПро - ЦПок) / (100 + ДС)] x ДС, където:
Д е дължимият за доставката данък;
ЦПро - общата сума, която като дилър сте получили или ще получите от клиента или третото лице за доставката, включително субсидиите и финансиранията, пряко свързани с тази доставка, данъците и таксите, както и съпътстващите разходи за амбалаж, транспорт, комисиони и застраховки, начислени от Вас на получателя, но без предоставените търговски отстъпки;
ЦПок е сумата, която сте платили или ще платите за получените стоки, включително ДДС, а когато сте внесли стоката - данъчната основа при вноса, включително ДДС;
ДС е ставката на данъка, приложима за стоката, предмет на доставка по режима на облагане на маржа на цената.

Документиране и отчитане на доставката. Облагаем оборот

Следва да документирате извършените от Вас доставки по режима на облагане на маржа на цената с издаването на фактури и известия към фактури, в които в изпълнение на чл. 148, ал. 1 ЗДДС в зависимост от предмета на доставката следва да впишете „режим на облагане на маржа - стоки втора употреба“, или „режим на облагане на маржа - произведения на изкуството“, или „режим на облагане на маржа - предмети за колекции и антикварни предмети“. 
Във фактурите и известията към тях не се посочва данъчна основа и данък. Фактурите и известията към фактурите се описват в дневника за продажбите за съответния период, без за тях да се попълва информацията в колони 9 - 25 на приложение № 10 от ППЗДДС (чл. 148, ал. 1 ЗДДС и чл. 89 ППЗДДС).
Начислявате данъка за всяка извършена от Вас доставка по режима на облагане на маржа на цената като съставяте протокол. Протоколът следва да съставите най-късно в края на данъчния период, през който сте извършили доставката.
Протоколът следва да включва задължително реквизитите съгласно чл. 90, ал. 2 ППЗДДС:

1. Номер и дата;
2. Вашите наименование, идентификационен номер и идентификационен номер по ДДС;
3. Данъчен период;
4. Описание на стоката - втора употреба, произведението на изкуството, колекционерския предмет или антикварния предмет;
5. Покупна цена на стоката;
6. Продажна цена на стоката;
7. Разлика между продажната цена на доставената стока и покупната цена поотделно за всяка доставка през периода;
8. Обща сума на положителните разлики за периода;
9. Начислен данък за периода.

Облагаемият Ви оборот от извършените доставки на стоки по режима на облагане на маржа е сборът от маржовете (чл. 149 ЗДДС).

Данъчен кредит

 
Като дилър нямате право на приспадане на данъчен кредит за получените стоки втора употреба, произведения на изкуството, колекционерски предмети или антикварни предмети, и/или внесените произведения на изкуството, колекционерски предмети или антикварни предмети, за които прилагате специалния ред на облагане на маржа (чл. 147, ал. 5 ЗДДС).
Като дилър имате право на данъчен кредит за следните доставки (чл. 147, ал. 1, ал. 6 и ал. 7 ЗДДС):

1. За придобитите или внесени други стоки и услуги, различни от стоките, за продажбата на които сте приложили режима на облагане на маржа на цената (например електроенергия, топлоенергия, вода, телефон, наем, офис консумативи и др. подобни);
2. За внесените стоки втора употреба по общия ред на закона;
3. За внесените произведения на изкуството, предмети за колекции или антикварни предмети, или произведения на изкуството, доставени Ви от техния автор или от наследниците му, по общите правила на закона, при условие че не сте упражнили правото си на избор да прилагате за тях режим на облагане на маржа на цената. В тези случаи правото на данъчен кредит възниква и се упражнява в данъчния период, през който е станал изискуем данъкът за последващата доставка на стоките (чл. 151, ал.4 от ЗДДС).ДЕРЕГИСТРАЦИЯ ПО ЗДДС

При прекратяването на регистрацията Ви по ЗДДС дължите ДДС за наличните стоки, подлежащи на облагане по режима на маржа на цената. Размерът на данъка се определя на базата на средния марж, реализиран от Вас за последните 12 месеца преди датата на дерегистрацията, по следните формули:
CM = (ОЦПро - ОЦПок) / ОЦПок, където:
СМ е средният Ви марж, закръглен до втория знак след десетичната запетая;
ОЦПро е общата сума на ЦПро (вижте обяснението относно използваното в раздел ОПРЕДЕЛЯНЕ НА ДАНЪКА съкращение) за периода;
ОЦПок е общата сума на ЦПок (вижте обяснението относно използваното в раздел ОПРЕДЕЛЯНЕ НА ДАНЪКА съкращение) за периода. 
Д = (ЦПок x СМ x ДС) /100 , където:
Д е дължимият данък по повод прекратяването на регистрацията Ви за наличните стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети;
ЦПок е сумата, която сте платили или ще платите за наличните стоки, включително данъкът по този закон, а за внесените стоки - данъчната основа при внос, включително данъкът по закона;
СМ е средният марж, определен по посочената по-горе формула;
ДС е ставката на данъка;
При дерегистрация за останалите налични активи (тези, които не представляват стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции или антикварни предмети, облагаеми по режима на облагане на маржа на цената) дължите данък по общия ред на закона.